Офшоры: маленькие секреты больших налоговых радостей

Популярно и доступно об использовании офшорных структур в экспортно-импортных операциях

Оптимизация налогов — тема, интересующая каждого, даже самого законопослушного предпринимателя, наращивающего свой бизнес. При этом, чтобы не расставаться с заработанными средствами, вовсе не обязательно вести двойную или тройную бухгалтерию, а также искать пробелы в национальном законодательстве. Достаточно обратить свой взор на офшорные зоны и выбрать ту налоговую гавань, которая наиболее оптимально подходит для проводимых трансакций. В данном материале речь пойдет о важном аспекте существования офшорных структур, а именно о конкретных схемах их применения в экспортно-импортных операциях. C кратким "ликбезом" о деятельности офшоров можно ознакомиться в предыдущих материалах: "Азы" офшорных премудростей" и "Офшорные дали налоговых гаваней".

"Классика жанра": экспортно-импортные схемы

Самой популярной сферой применения офшорных фирм были и продолжают оставаться экспортно-импортные операции. Используя одну или несколько фирм-"прослоек", зарегистрированных в офшоре, субъекты ВЭД гибко и с пользой для себя регулируют цену сделки, так называемый реинвойсинг. Главная задача — минимизировать налог на прибыль путем уменьшения валовых доходов (для экспорта) или за счет увеличения валовых расходов (для импорта).

Остановимся подробнее на классической схеме экспорта. Итак, украинская компания и реальный зарубежный контрагент договариваются об экспортной поставке продукции на сумму 100 тыс. гривен, однако в этом случае отечественного предпринимателя не устраивает сумма налога на прибыль. Поэтому в инвойсе указывается несколько иная цена, например 60 тыс. гривен. И, само собой, сумма налога уменьшается. При этом реализуемая продукция отправляется на свой офшор, зарегистрированный в одной из низконалоговых юрисдикций. Дальше — по обычной схеме: офшор № 1 реализует продукцию напрямую покупателю или офшору № 2 (фасадной европейской компании, за которой стоит все тот же собственник-бенефициар), но по цене 100 тыс. гривен. Полученная выручка не налогооблагается и оседает на счету фирмы. Во втором случае офшор № 2 поставляет продукцию реальному контрагенту, как было заранее оговорено, на сумму 100 тыс. гривен.

Иметь дело с европейскими компаниями-"прослойками" выгодно по нескольким причинам: во-первых, меньше внимания со стороны контролирующих органов и, во-вторых, больше доверия от зарубежных партнеров. В то же время, используя двухуровневую структуру офшоров при заключении сделок, следует обращать внимание на ставки налога на прибыль (Income Tax), действующие в тех или иных странах. Прежде всего это относится к фирмам, которые зарегистрированы на территории Европы.

Юрисдикциями с низким уровнем налогообложения прибыли являются:

- Кипр — 10 %;

- Албания — 10 %;

- Македония — 10 %;

- Сербия — 10 %;

- Черногория — 9 %;

- Швейцария — 8,5 % и др.

Если экспортируемые товары слишком долго и дорого куда-то везти (например, продукцию АПК, имеющую свойство быстро портиться), их можно отправить в Болгарию, указав в качестве покупателя свою фирму, после чего она перепродается реальному контрагенту. Ставка налога на прибыль в Болгарии равна 10 %, что гораздо выгоднее в сравнении с украинским ее аналогом — 25 %.

Что касается импортных операций с участием офшорных фирм, то принцип построения схем аналогичный: между украинским импортером и зарубежным поставщиком ставится офшорная компания (не обязательно одна), которая уплачивает продавцу реальную стоимость продукции и реализует ее в Украину по "скорректированной" стоимости.

Вариации на тему офшоров

В последнее время все большую популярность приобретают международно-торговые схемы с использованием британских LLP. Как отмечает докладчик практикума, адвокат, начальник Международно-правового отдела компании "Aurora Consulting" / "Tax Consulting UK" Денис Самойлов, "если в качестве Продавца (получателя прибыли) выступает Товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership), участниками которого являются компании, учрежденные на территории низконалоговых юрисдикций, в таком случае торговая прибыль Продавца на законных основаниях не подлежит налогообложению ни по месту получения прибыли, ни по месту учреждения и регистрации Продавца".

Помимо этого, обращает внимание г-н Самойлов, "в случае, если для Покупателя необходим Контрагент (Продавец), зарегистрированный на территории юрисдикции с высоким политическим и экономическим рейтингом, в таком случае офшорная компания — реальный собственник товаров — заключает Агентский Договор с компанией, учрежденной на территории юрисдикции с высоким рейтингом, по которому реализация товара осуществляется со стороны Агента. Всю торговую прибыль от таких сделок получает Принципал, а Агент облагает налогом только свое вознаграждение от совершенных сделок". Понятно, что в качестве такого Агента может выступать компания — резидент Украины, напрямую связанная с офшорной структурой.

В то же время существуют практические моменты применения данного положения, связанные с определением вида налогоплательщиков. Так, Закон "О налогообложении прибыли предприятий" предусматривает два вида налогоплательщиков — нерезидентов Украины:

1) нерезиденты — иностранные юрлица и их структурные подразделения, не имеющие статуса юридического лица и расположенные за пределами Украины (п. 1.16 Закона);

2) постоянное представительство нерезидента в Украине, которое расположено на территории Украины (п. 1.17 Закона). К данной категории относятся также резиденты Украины, наделенные агентскими полномочиями действовать от имени нерезидентов.